Опорный конспект лекций по курсу Аудит

 

Данный курс составлен и вычитан преподавателем

кафедры Финансов и Банковского Дела

Сибирского Государственного Аэрокосмического Университета (г. Красноярск)

Сохань Михаилом Юрьевичем

 

Следует иметь в виду, что для подготовки к экзамену  необходимо использовать предусмотренную библиографическим списком литературу и лекции. Опорный конспект лекций несет в себе лишь необходимый основной материал.

 

(в настоящее время опубликован частично: содержит большинство вопросов по части «Основы аудита» и пять тем из части курса «Производственный аудит»)

 

Раздел 1 Основы аудита

Понятие, цель, определение, история и виды аудита. 2

Принципы аудита. 3

Направления (виды) аудита: 3

История аудита. 3

Сопутствующие услуги. 4

Правовые основы аудиторской деятельности. 6

Отличия аудита от ревизии. 7

Ревизия. 7

Отличия внутреннего и внешнего аудита. 8

Обязательный и инициативный аудит. 9

Аудит по специальным аудиторским заданиям. 9

Судебно-бухгалтерская экспертиза (с.б.э.). 10

Права и обязанности аудиторской организации и аудируемых лиц. 10

Права аудиторов: 10

Обязанности аудиторов: 10

Права аудируемых лиц: 10

Обязанности аудируемых лиц: 10

Аудиторская тайна. Независимость аудитора. 11

Аудиторская тайна. 11

Независимость в аудите. 11

Лицензирование аудиторской деятельности. 11

Требования и условия для получения лицензии: 12

Образование аудитора (аттестация). 12

Требования к претендентам: 12

Квалификационный аттестат может быть аннулирован если: 13

Порядок привлечения аудитора к проверке. 14

Письмо-обязательство. 14

Договор на оказание аудиторских услуг. 14

Порядок проведения аудиторских проверок. 15

Документирование аудита (рабочие документы аудита). 15

Требования к рабочим документам: 16

Планирование аудита. 16

Аудиторские доказательства. 17

Существенность в аудите. 18

Аудиторский риск. 19

Аудиторское заключение. 20

Основные элементы аудиторского заключения: 20

Варианты (виды) аудиторского заключения: 21

Профессиональные аудиторские объединения. 22

Этика аудитора. 23

Этический кодекс содержит следующие требования: 23

Раздел 2: Производственный аудит

Аудит учредительных документов. 24

Аудит учетной политики. 25

Аудит кассовых операций. 26

Аудит расчетов с подотчетными лицами. 27

Аудит оплаты труда. 27

Понятие, цель, определение, история и виды аудита

            АУДИТ – специализированная форма финансового контроля за деятельностью предприятий, фирм, организаций в форме независимой ревизии бухгалтерской отчетности, проводимой по желанию клиента.

 

В соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ (п.1 ст.1):

 

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

Из данного определения следует обратить внимание на две особенности аудита:

1.      предпринимательская деятельность – что означает, что аудиторские услуги являются платными, кроме того, иметься рынок аудиторских услуг;

2.      независимая проверка – что накладывает ряд обязательных требований предусмотренных законодательством по независимости аудита.

 

Цель аудиторской деятельности (ФЗ-119 п.3 ст. 1) – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

 

Под достоверностью понимается – степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. (В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»).

 

В соответствии со статьей 3 Федерального закона № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

 

АУДИТОР – это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям,    установленным   уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

 

Таким образом, в данном определении определяется, что непременным условием для аудитора является наличие квалификационного аттестата аудитора. Следует кратко пояснить, что это такое: квалификационный аттестат аудитора – это специальный документ, для получения которого требуется удовлетворять ряду условий: необходимо высшее образование, стаж работы по экономическому профилю не менее 3-х лет, получение дополнительного образования в специализированном учреждении со сдачей достаточно сложных экзаменов.

На практике, однако, часто встречается определение аудитора как просто проверяющего, участвующего в аудиторской проверке (говорят: «приехали аудиторы», «спросить у аудитора»). Это неверно, такой человек является ассистентом аудитора, что, тем не менее, не умаляет его профессиональных качеств как профессионала – проверяющего. Поэтому следует разграничивать эти понятия.

 

Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность:

1. В качестве работника аудиторской организации – что предполагает заключения с ним трудового соглашения со стороны аудиторской организации в соответствии с Трудовым Кодексом РФ.  Таким образом, аудитору устанавливаются: трудовые обязанности, рабочий день и т.д.
2. В  качестве  лица, привлекаемого  аудиторской  организацией  к  работе  на  основании гражданско-правового договора – что предполагает заключение с ним договора подряда или договора возмездного оказания услуг в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. В данном случае важен объем работ, выполняемый аудитором, так как в соответствии с договором гражданско-правового характера (ГПХ) должен определяться именно объем работ, оплата труда аудитора будет осуществляться по акту приема выполненной работы. Данная форма удобна для аудиторской организации тогда, когда не хватает собственных специалистов для осуществления проверки, а нанимать новых работников на длительный срок нецелесообразно.
3. В качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица – что предполагает обязательную регистрацию аудитора в качестве предпринимателя без образования юридического лица в соответствующем государственном органе и получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Кроме того, важно отметить, что такой аудитор не вправе осуществлять обязательный аудит (в соответствии со ст. 7 ФЗ-119). Индивидуальный   аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности кроме аудиторской деятельности.

 

В соответствии со статьей 4 Федерального закона № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

 

Аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские  проверки  и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

 

Статьей 4 предусмотрен ряд обязательных требований к аудиторской организации:

1. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после  получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном законодательством.
2. Аудиторская  организация может быть создана в любой организационно - правовой  форме, за исключением открытого акционерного общества (ОАО). 
3. Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской  Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.
4. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов (то есть аудиторов имеющих квалификационные аттестаты) – в настоящее время до сентября 2003г. – не менее двух.

Принципы аудита.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:

1)      Независимость;

2)      Честность;

3)      Объективность;

4)      Профессиональная компетентность и добросовестность;

5)      Конфиденциальность;

6)      Профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, т.е. критически оценивать весомость аудиторских доказательств.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности отчета, ответственность за подготовку и предоставление отчетности несет руководитель аудируемого лица.

Аудит отчетности не освобождает руководство от ответственности.

Направления (виды) аудита:

1.       Аудит кредитных организаций;

2.       Аудит страховых компаний;

3.       Аудит бирж, фондов, инвестиционных институтов;

4.       Общий аудит.

История аудита.

            Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Само слово «аудитор» происходит от латинского «auditor» - слушатель, выслушивающий. Тем не менее, слово «аудитор» в разное время имело иногда иное значение. Так, в духовных училищах и в ряде светских учебных заведениях называли учеников, назначенных учителем для выслушивания («audit» - он слышит) уроков своих товарищей, и проверки того, как эти уроки усвоены. В Германии так называли молодых специалистов присутствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права голоса. Во Франции во время Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с целью подготовки из них чиновников высокого ранга. В ряде государств аудиторами называли заседателей судов. Но чаще всего, аудиторами называли лиц, занимающих военно-судебные должности.

            В России это звание было введено Петром I в 1716 году по примеру Польши. В воинском уставе и табеле о рангах аудиторы были причислены к воинским чинам и до введения военно-судебной реформы 1867 года образовывали собой высшие ревизионные военные суды в России.

            Ревизионная деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет. Согласно, она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли. Многие фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными Древнего мира. Так, Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля». При этом проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых».

            Развитие аудита, в традиционном его понимании, началось в Англии. По одной из версий, известный политик и экономист XVIII века Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты оказались столь значительны, что «черствые, скупые и педантичные» (как их определяли прочие британцы) шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать.

            В 1805 году в Эдинбурге был издан справочник, где были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию.

Датой рождения аудита принято считать 1844 год, когда в Англии был принят закон «Об акционерных компаниях» - согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проверен и подтвержден специальным человеком – независимым аудитором.

            Аудиторы – уже в значении бухгалтер-аудитор появились в Великобритании в середине XIX века, где в 1862 году вышел закон об обязательном аудите (во Франции в 1867, в США в 1937).

            Численность аудиторов во всем мире в 1905 г. составляла 11 тысяч, из которых половина приходилась на Великобританию.

В России были предприняты три попытки ввести институт аудиторства: в 1888г., с 1907 по 1912гг., с 1929 по 1930гг. – но считается, что они не увенчались успехом.

В Советском Союзе, в связи с национализацией, собственником предприятий было государство. Контроль осуществлялся в форме ревизии со стороны государственных органов. У ревизии в то время были как преимущества, так и недостатки. Например, преимуществом можно выделить, что для проведения проверок помимо штатных ревизоров привлекали работающих бухгалтеров с крупных предприятий – таким образом, бухгалтер видел работу своих коллег – происходила передача опыта и знаний.

Тем временем, за рубежом, методы работы аудиторов постоянно совершенствовались, создавались крупные аудиторские компании с мировым именем (наиболее известные: «Arthur Andersen», «Ernst &Young», «PricewaterhouseCoopers», «KPMG», «Deloitte &Touche», и др.). В зарубежной практике аудит является необходимым условием работы крупной компании. Без аудиторского заключения со стороны аудитора с именем и репутацией – партнеры и инвесторы могут отказаться работать с предприятием.

В России аудит возник в конце 80-х годов XX века, когда стали появляться первые совместные предприятия, зарубежные партнеры потребовали проведения аудиторских проверок. Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов.

Первой аудиторской фирмой стала хозрасчетная фирма «Акционерное общество «Инаудит» созданная в 1987 году на основе постановления СМ СССР», которая занималась аудиторскими проверками, консультированием совместных предприятий по налогообложению, по различным правовым вопросам и др.

В конце 80-х - начале 90-х в стране появилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм. Одновременно с появлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. Они проводят широкомасштабные конференции по всей стране, «круглые столы» по проблемам учёта, налогообложения и аудита. Впервые начинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе, о регулировании бухгалтерского учёта и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля в целом.

В это же время начинают разрабатывать и нормативную базу аудиторской деятельности в Российской Федерации. В декабре 1993 года появились «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», утвержденные Указом Президента (№ 2263 от 22.12.93). Этим нормативным документом определялось понятие аудиторской деятельности, указывалась сфера аудита, его цели, вводились понятия обязательной и инициативной проверки, регламентировались процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливались порядок подготовки аудиторского заключения, его состав, санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчёты и небрежности в работе.

            Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ был принят 7 августа 2001 года. Данным законом сформулированы основные понятия и закреплены условия осуществления аудиторской деятельности в РФ. К моменту принятия Федерального Закона было разработано 38 аудиторских стандартов – это нормативные документы, которые закрепляют основные правила аудита и его осуществления. Они позволяют удерживать аудит в стране на должном профессиональном уровне. Аудиторские стандарты были разработаны с учетом международных стандартов аудита (ISAs - International Standarts of  Auditing) международной федерации бухгалтеров (IFAC – International Federation of Accountants) которые выпускаются с 70-х годов XX века.

            В Российских аудиторских стандартах значилось, что они действуют до принятия Федерального Закона, однако их действие было продлено, и в настоящее время разрабатываются новые аудиторские стандарты. Так, Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. утверждены 6 новых аудиторских стандартов. Новые стандарты еще больше адаптированы к международным. В настоящее время ведется работа над разработкой и принятием новых аудиторских стандартов.

В настоящее время в России создано и успешно работает более трех тысяч аудиторских фирм («ФБК», «Росэкспертиза», «Юникон/МС», «РосАудит» и др.), открыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторские фирмы.

Сопутствующие услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные предприниматели могут, помимо проведения аудиторских проверок оказывать сопутствующие аудиту услуги. В статье 1 Федерального закона № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» приводиться перечень таких сопутствующих услуг.

Аудиторским  организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Под сопутствующими услугами понимаются:

1. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности,  бухгалтерское консультирование.

a)      постановка учета – разработка системы учета с нуля (когда создается новое предприятие);

b)      восстановление бухгалтерского учета – восстановление системы учета после какого-либо катастрофического события (пожара, вируса и т.д.);

c)      ведение бухгалтерского учета – иногда выгоднее обратиться в аудиторскую компанию для ведения учета, если предприятие небольшое. В данном случае между предприятием и аудиторской компанией заключается договор на ведение бухгалтерского учета, что дает определенные гарантии предприятию, оговаривается ответственность.

d)      составление бухгалтерской отчетности – в данном случае аудитор составляет отчетность предприятия и берет на себя хлопоты связанные с предоставлением отчетности в ГНИ;

e)      бухгалтерское консультирование – в ходе работы, практического у любого бухгалтера возникают разнообразные вопросы, за их разрешением можно обратиться в аудиторскую компанию.

2. Налоговое консультирование.

            В нашей стране идет реформа налоговой системы, законодательство постоянно изменяется, что вынуждает бухгалтеров и прочих специалистов постоянно отслеживать изменения законодательства и трактовать их. В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, и в налоговой инспекции действительно есть такой отдел, который дает ответы на запросы налогоплательщиков. Однако на практике время, затраченное на такой ответ слишком велико (как правило, несколько месяцев). Поэтому бухгалтерам предприятий приходиться постоянно самостоятельно искать ответы на налоговые вопросы. Выходом из этой ситуации может стать обращение за помощью в специализированные консалтинговые организации, к которым, прежде всего, относятся аудиторские компании.

3. Анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей,  экономическое и финансовое консультирование.

            Анализ финансово-хозяйственной деятельности - изучение данных отчетности как динамических, так и статических с целью выявления причин, которые оказали влияние на фактические результаты, с тем, чтобы наметить перспективу развития предприятия и исключить влияние негативных факторов. Также возможно предоставление консультаций по экономическим и финансовым вопросам. Следует отметить, что клиентами аудиторских организаций в данном направлении, в частности, иногда выступают администрации субъектов РФ.

4. Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций.

            Консалтинг в области менеджмента, например в области управления персоналом, общего управления предприятием и т.д.

Одним из перспективных направлений работы в настоящее время выступает организация систем управленческого учета на предприятиях.

5. Правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам.

            Как правило, в аудиторской компании есть юристы, которые занимаются данным видом сопутствующих услуг.

6. Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий.

            Например: внедрение 1-С, БЭСТ и т.д.

7. Оценка стоимости имущества. Оценка предпринимательских рисков. Оценка предприятий как имущественных компаний.

            Работают независимые оценщики, они определяют рыночную стоимость имущества, от стоимости имущества зависят амортизационные отчисления. На данный вид сопутствующих услуг требуется отдельная лицензия.

8. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов.

            Часто для составления инвестиционных проектов, бизнес-планов предприятие или администрация федеральных субъектов привлекают высококвалифицированных специалистов, которые работают в аудиторской компании.

9. Проведение маркетинговых исследований.

10. Проведение научно-исследовательских экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью и распространение их результата.

            В частности, сюда относиться разработка учебных пособий, написание книг по аудиту или связанных с ним дисциплин и направлений. Так, большинство учебников разработаны при участии аудиторов – профессионалов.

11. Обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

            Часто встречается организация и проведение семинаров для бухгалтеров и иных специалистов предприятия, проводимых аудиторскими компаниями по актуальным вопросам.

12. Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

 

Если осуществление, каких либо видов сопутствующих услуг требует наличия отдельных лицензий, у аудиторской организации должны быть такие лицензии.

Правовые основы аудиторской деятельности

Существует пять уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ:

 

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Для регулирования аудиторской деятельности применяются международные и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Международные стандарты аудита (МСА) – International Standards of Auditing – (ISA) содержат основные принципы и необходимые процедуры,  также соответствующие руководства, предоставленные в форме пояснительного материала. Эти стандарты разрабатывает и выпускает Международная Федерация Бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC) – международная организация, в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран, в том числе и Россия (представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ). Международ­ные стандарты не превалируют над национальными аудиторскими стандартами.

Национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

¨      федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

¨      внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Такие стандарты носят название внутрифирменных стандартов. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

            Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности,  вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключение составляют  планирование и документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Отличия аудита от ревизии.

Аудит существенно отличается от ревизии.

v     Ревизия - метод контроля  финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны исполнительного вышестоящего органа с целью сохранности активов проверяемого предприятия, пресечения и профилактики злоупотреблений.

v     Аудит - вид предпринимательской деятельности на платно-договорной основе (независимый контроль).

 

Основное отличие аудита от ревизии:

v     Ревизия это вертикальная управленческая связь: проводиться вышестоящим звеном, предполагает принуждение, назначение. Результаты ревизии могут быть разглашены.

v     Аудит горизонтальная управленческая связь: аудиторская компания равноправна проверяемому предприятию, существуют взаимные интересы (направленность на формирование долгосрочных партнерских взаимоотношений), в ходе аудита оказываеться помощь аудируемому предприятию. Результаты аудита сохраняются в тайне по желанию заказчика.

Ревизия

Задачи ревизии - установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций.

 

Для ревизии важно выявить и установить:

ü      контроль за соблюдением государственной дисциплины;

ü      правильность использования государственных средств;

ü      сохранность денежных средств и материальных ценностей;

ü      правильность ведения бухгалтерского учета;

ü      выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;

ü      установить виновных для возмещения вреда государству.

 

Ревизии бывают: ведомственная и вневедомственная, плановая и внеплановая, полная и неполная, сплошная и выборочная, тематическая, комплексная, комбинированная, сквозная, дополнительная, повторная.

 

Планирование и учет контрольно-ревизионной работы осуществляет контрольно-ревизионное управление Минфина и контрольно-ревизионные органы различных ведомств и министерств. Планирование ревизионной работы проводит председатель ревизионной комиссии.

Отличия внутреннего и внешнего аудита.

Схематично вся аудиторская деятельность представлена на схеме:

 

 

Как внутренний, так и внешний аудит – проверка финансовой отчетности, соблюдение законодательства. И внутренний, и внешний аудит дает оценку деятельности.

Отличия:

1) По уровню независимости:

Внутренний – это структурное подразделение предприятия, подчиняется руководству, т.е. зависимое подразделение, где работают штатные работники.

Внешний – как материально, так и организационно не зависит от аудируемого лица. Оплата услуг в соответствии с договором.

2) По выполнению поставленных задач:

Внутренний – подготавливает информацию о финансово-экономической деятельности предприятия для своего руководства.

Внешний – подготавливает аудиторское заключение согласно договора.

3) По методу проведения:

Внутренний – проводится непрерывно.

Внешний – периодически по требованию экономического субъекта.

4) По регламентации деятельности:

Внутренний – регламентируется положением на предприятии.

Внешний – договором.

Обязательный и инициативный аудит.

Инициативный (добровольный) аудит – объемы, разделы проверки – по желанию клиента, за счет собственных средств или чистой прибыли предприятия.

Обязательный аудит (ст. 7 ФЗ) – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

 

Обязательный аудит проводится в случаях:

1.            Предприятие является ОАО.

2.            Организация является кредитной, страховой компанией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционной организацией, государственной внебюджетной организацией.

3.            Объем выручки от реализации за один год превышает 500 тыс. МРОТ, или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ.

4.            Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанном на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели соответствуют пункту 3. Для унитарных предприятий эти показатели могут быть понижены постановлением органа государственной власти.

5.            Обязательный аудит в отношении этих организаций предусмотрен Федеральным Законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

Если в уставном капитале организации доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, то заключение договоров на проведение обязательного аудита должно осуществляться по итогам открытого конкурса.

Если в документации предприятия содержатся сведения, составляющие государственную тайну, то существует ряд дополнительных требований в соответствии с «Положением о государственной тайне».

Аудит по специальным аудиторским заданиям.

            Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

            Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

            Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению  государственных  органов  в случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации, инициативное - во всех остальных случаях.

Аудиторские организации могут получать специальные аудиторские задания от:

Ø      экономических субъектов;

Ø      государственных органов;

Ø      заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности какого-либо экономического субъекта.

 

            Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги.

            Перед  выполнением специального аудиторского задания аудиторская  организация  должна  удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено аудиторской организацией.

            Планируя выполнение специального задания,  аудиторская организация должна представлять себе, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.

Судебно-бухгалтерская экспертиза (с.б.э.)

Судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по требованию следственных или судебных органов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не существует без «Дела».

Данная экспертиза проводится за счет проверяемого предприятия независимо от его желания.

 

Права и обязанности аудиторской организации и аудируемых лиц.

Статьи 5, 6 ФЗ119.

Права аудиторов:

1. Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита.
2. Проверять в полном объеме документацию любую, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие имущества.
3. Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме.
4. Право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае:

a)      Непредоставления всей необходимой документации;

b)      Выявления в ходе проверки обстоятельств, могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации.

Отказ от выражения мнения – в данном случае составляется аудиторское заключение с отказом от выражения мнения и указанием причин отказа.

5. Иные права, вытекающие из договора, не противоречащие законодательству.

Обязанности аудиторов:

1. Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством.
2. Предоставлять необходимую информацию по требованию аудируемого лица о законодательстве, касающемся проведения аудиторской проверки, а также вывода аудитора.

Каждый вывод аудитора целесообразно формулировать: «Нарушение пункта… статьи… постановления…»

3. Аудиторское заключение передать заказчику в срок.
4. Обеспечивать сохранность документа, а также сведений в них содержащихся без согласия заказчика.
5. Иные обязанности, вытекающие из договора.

Права аудируемых лиц:

1. Получать информацию законодательства.
2. Получать аудиторское заключение в срок.
3. Иные права, вытекающие из договора.

Обязанности аудируемых лиц:

1. Заключать договоры на проведение обязательного аудита в сроки, установленные законодательством.
2. Создавать аудитором условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие в своевременном и полном проведении проверки, предоставлять документацию и информацию. Давать разъяснения в устной и письменной форме. Делать запросы у третьих лиц.
3. Не предпринимать действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению.
4. Оперативно устранять выявленные аудиторами нарушения.
5. Своевременно оплачивать услуги даже если мнение аудитора не совпадает с мнением предприятия, а также в случае неполного выполнения работ по независящим от аудиторов причинам.
6. Иные обязанности, вытекающие из договора.

Аудиторская тайна. Независимость аудитора.

Статья 8,12 ФЗ119.

Аудиторская тайна.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.        

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе передавать копии документов без письменного согласия аудируемого лица за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. За разглашение аудиторской тайны - аудитора могут лишить квалификационного аттестат, а аудиторскую организацию – лицензии, если иное не предусмотрено решением суда (срок определяется судом).

Независимость в аудите

Аудиторская проверка должна быть независимой.

В соответствии со статьей 12 ФЗ 119 аудит не может осуществляться:

1. Аудиторами, руководителями или иными должностными лицами аудиторской организации, являющимися учредителями, руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за бухгалтерский учет аудируемых лиц.
2. Аудиторами, руководителями и иными должностными лицами аудиторских организаций, состоящими с учредителями, руководителями бухгалтерами в близком родстве.
3. Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющимися их учредителями и наоборот.
4. Если в течение последних 3-х лет оказывали сопутствующие услуги в виде восстановления, ведения учета или составления отчетности.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторам как за ведение таи и за оказание сопутствующих услуг определяются договорами и не могут быть поставлены в зависимость от заключения аудиторской организации.

Лицензирование аудиторской деятельности.

Статья 17 ФЗ 119;

 

Аудиторская деятельность должна быть лицензирована.

Дата получения лицензии – дата принятия решения о выдаче лицензии.

В отдельных случаях требуется дополнительная лицензия на некоторые сопутствующие услуги (например, оценка).

Лицензирование осуществляется Министерством Финансов РФ.

Лицензия выдается на срок в 5 лет, которая может продляться еще 5 лет неограниченное число раз.

В настоящее время лицензирование осуществляется в соответствии с постановлением правительства №190 «Положение о лицензировании аудиторской деятельности» от 29.03.02 г.

Требования и условия для получения лицензии:

1. Наличие у аудиторов квалификационных аттестатов соответствующих профилю аудиторской проверки.
2. Наличие в штате аудиторской организации не менее 5-ти аудиторов, имеющих квалификационный аттестат (до сентября 2003г. – 2 человека).
3. Осуществление предпринимательской деятельности только в виде аудитора и оказания сопутствующих услуг в соответствии с законодательством, в том числе и с федеральными стандартами.
4. Соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок и обеспечение возможности внешних проверок качества.
5. Обеспечение сохранности, сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев предусмотренных законодательством
6. Предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки (о независимости).
7. Участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее 2х аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты на право осуществления аудита кредитных организаций.
8. Наличие у аудиторской организации, при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее 2х лет.
9. Наличие у аудиторской организации, при проведение обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности про проверками кредитных организаций не менее 2х лет.

Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии, в срок не превышающий 60 дней со дня поступления документов.

Лицензирующий орган ведет реестр лицензий.

Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением требования и условий проводит проверки их деятельности. Срок такой проверки не должен превышать 45 дней. Результаты проверки оформляются в виде акта (2 экземпляра).

Если аудиторская организация меняет реквизиты, она обязана в 15-дневный срок уведомить лицензирующий орган.

Образование аудитора (аттестация).

Контроль знаний аудитора осуществляется в форме аттестации.

Аттестация определяется статьей 15 ФЗ-119.

            Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) – это проверка квалификации физических лиц,

            Аттестация проводится с целью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:

Þ    в области общего аудита;

Þ    в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

Þ    в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

Þ    в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

            Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа без ограничения срока действия. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена после устной сдачи – квалификационный аттестат без ограничения срока действия.

Требования к претендентам:

            К аттестации допускаются лица: имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

           

            Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Министерство финансов Российской Федерации через учебно - методические центры следующие документы:

            а) заявление, заполненное в печатном виде, о допуске к аттестации по форме согласно приложению 3 к настоящему Положению;

            б) заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;

            в) заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки (в случае невозможности нотариального заверения трудовой книжки представляется копия трудовой книжки, заверенная по последнему месту работы, либо справка с места работы с указанием занимаемой должности и срока пребывания в ней);

            г) свидетельство Министерства образования Российской Федерации о признании эквивалентности иностранного документа об образовании (при наличии высшего экономического и (или) юридического образования, полученного в иностранном образовательном учреждении);

            д) копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;

            е) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

 

            Для обеспечения проведения аттестации Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации создаются комиссия по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменов и программ повышения квалификации аудиторов, а также комиссия по формированию и обновлению экзаменационной базы билетов и тестов, и утверждается состав указанных комиссий.

База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов рекомендуется Советом по аудиторской деятельности и используется Министерством финансов Российской Федерации в процессе аттестации.

            База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов состоит из не менее 800 вопросов по экзаменационным билетам, не менее 1000 вопросов тестов для проведения квалификационного экзамена в соответствии с разделами Программ; не менее 150 практических задач по аудиту.

            Обновление базы данных для формирования экзаменационных билетов и тестов осуществляется на регулярной основе с учетом внесенных изменений и дополнений в законодательные и нормативные акты.

            На основе полного комплекта документов учебно - методические центры формируют списки групп претендентов на сдачу квалификационного экзамена в количестве не менее 10 и не более 20 человек. Указанные списки представляются в Министерство финансов Российской Федерации не менее чем за 15 дней до даты проведения квалификационного экзамена и рассматриваются Министерством финансов Российской Федерации в срок, не превышающий 10 дней.

            Представители учебно - методических центров получают в Министерстве финансов Российской Федерации списки претендентов, допущенных Министерством финансов Российской Федерации к сдаче квалификационного экзамена, не позднее чем за 5 дней до даты проведения квалификационного экзамена.

            В случае ненадлежащего оформления списков групп претендентов указанные списки возвращаются на переоформление в учебно - методический центр.

            Министерство финансов Российской Федерации рассматривает результаты квалификационных экзаменов в срок, не превышающий 45 дней со дня представления учебно - методическими центрами соответствующих документов, с учетом предварительного рассмотрения результатов квалификационных экзаменов Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации и принимает решение о выдаче (отказе в выдаче) квалификационных аттестатов аудитора.

            Министерство финансов Российской Федерации выдает квалификационные аттестаты аудитора по установленной форме в месячный срок со дня принятия решения об их выдаче. Выдача квалификационных аттестатов осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность, самому аудитору либо иному лицу на основании заверенной в установленном порядке доверенности.

            За проведение аттестации взимается плата (на дату подачи претендентом полного комплекта документов, предусмотренных пунктом 19 настоящего Положения) в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Российской Федерации. При неудовлетворительных итогах аттестации плата за ее проведение не возвращается.

 

            Квалификационные экзамены по направлениям аудита, соответствующим отдельным типам квалификационных аттестатов аудитора проводятся один раз в месяц одновременно во всех учебно - методических центрах, своевременно подавших необходимые документы.

            Квалификационные экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно - устной работы по экзаменационным билетам (с перерывом между тестированием и проведением письменно - устной работы по экзаменационным билетам от одного до трех дней). В период квалификационного экзамена письменно - устная работа проводится исключительно по местонахождению учебно - методического центра. Квалификационные экзамены сдаются на русском языке без помощи переводчика.

            Результаты квалификационного экзамена объявляются претендентам экзаменационной комиссией в срок не более 2 дней после их проведения.

            При проведении квалификационных экзаменов претендентам запрещается пользоваться законодательными и нормативными актами Российской Федерации, инструктивными и справочными материалами, за исключением периода решения практической задачи. Вести переговоры с другими претендентами запрещается. Претенденты, нарушившие эти требования, удаляются из аудитории и считаются не сдавшими экзамены. Лицам, не принимающим участие в экзамене, присутствовать на квалификационных экзаменах не разрешается.

 

Необходимо каждый год проходить курсы повышения квалификации не менее 40 часов.

Обучение проходит в учебно-методических центрах, имеющих соответствующую аккредитацию.

Квалификационный аттестат может быть аннулирован если:

1.      Установлен факт получения квалификационного аттестата с помощью подложных документов.

2.      Вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание лишения права заниматься аудиторской деятельностью (на срок).

3.      Установлен факт не соблюдения аудиторской тайны или нарушения принципа независимости аудитора.

4.      Установлен факт систематического нарушения аудитором требований установленных законодательством и стандартов.

5.      Установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки.

6.      Установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд не осуществляет аудиторскую деятельность.

7.      Аудитор нарушает требования о повышении квалификации.

Решение принимается уполномоченным федеральным органом. В течение 3х месяцев аудитор может обжаловать это решение.

Срок, на который аудитора лишают аттестата, как правило, сосотвляет 3 года (п.1-5).

 

Порядок привлечения аудитора к проверке.

Право выбора аудитора предоставляется предприятию.

Если в уставном капитале предприятия доля государственной или муниципальной собственности больше либо равна 25%, то заключение договора заключается по итогам открытого конкурса.     

После того, как обе возможных стороны определились в своем желании заключить договор о проведении аудита, экономический субъект обращается в аудиторскую фирму с официальным предложением об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство

Аудитор должен письменно подтвердить свое согласие на проведение аудита. Таким подтверждением является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

            Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо - обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации является офертой.

            В соответствии со ст. 435 Гражданского кодекса РФ офер­той признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое является достаточно определенным и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с тем адресатом, который примет это предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.

Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если  цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо - обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо - обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

            Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:

1.    по условиям аудиторской проверки (объект и цели аудиторской проверки и т.п.),

2.    по обязательствам аудиторской организации (о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы, об ответственности аудиторской организации, по соблюдению коммерческой тайны),

3.    по обязательствам экономического субъекта (об ответственности экономического субъекта за полноту и достоверность предоставленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки и т.д.).

Договор на оказание аудиторских услуг

При оказании аудиторских услуг могут быть использованы различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на оказание консультационных услуг и др.

Договор является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской фирмой и экономическими субъектами (аудируемыми лицами). По сути, договор на оказание аудиторских услуг – это основной правовой документ, определяющий все аспекты, касающиеся проведения аудиторской проверки или оказания сопутствующих услуг.

В принципе, данный договор ничем не отличается от обычных договоров предпринимательской деятельности. Он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц, но есть и существенное отличие. 

Договор на оказание аудиторских услуг является договором возмездного оказания услуг по правовому статусу. Ему посвящена глава 39 ГК РФ. Однако, по отдельным вопросам могут быть применены общие положения о подряде.

Перед подписанием договора аудитор должен не только уяснить желание клиента, но и помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качественное проведение аудиторской проверки, бесконфликтные взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от того какой договор будет заключен.

На этапе подготовки определяется стоимость, трудоемкость и срок проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор может носить разовый характер либо заключаться на длительный срок. При заключении повторного соглашения в первом случае условия договора пересматриваются и заново оформляются в письменном виде.

 

В договоре указывается:

1.      Предмет договора на оказание аудиторских услуг (объект проверки, срок проверки).

2.      Условия оказания аудиторских услуг (место проверки, порядок предоставления информации и др.)

3.      Оплата (стоимость аудиторских услуг и порядок выплаты).

4.      Права и обязанности сторон

5.      Ответственность сторон.

 

            При составлении договора целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержания аудиторского задания.

 

В соответствии с Гражданским Кодексом это договор о возмездном оказании услуг.

Оплата может быть разбита на несколько платежей, либо 50/50, либо полностью.

В отдельных случаях должна обеспечиваться безопасность аудиторов.

 

Аудитор несет ответственность за качество аудита в соответствии с договором. В случае некачественного аудита с аудиторской организации могут быть взысканы в судебном порядке убытки в полном объеме, расходы по проведению перероверки и  т.д.

Порядок проведения аудиторских проверок.

I.                    Аудиторская проверка проводиться по форме и содержанию.

Каждый документ необходимо проверить по форме и содержанию:

По форме:

• Правильность используемой формы документа (форма бухгалтерского документа должна быть предусмотрена либо альбомом унифицированных форм, либо соответствовать требованиям положения о бух. учете).
• Правильность исправлений (в первичных документах (платежки, расходно-кассовые ордера) касательно банковских и кассовых документов – не допускаются исправления).
• Правильность и наличие подписей.

По содержанию:

• Правильность суммовых значений.

II.                 Встречная проверка – запрос у других предприятий этих же документов.

III.               Взаимная увязка – одни и те же показатели сравниваются в разных документах.

IV.              Логическая проверка – проверка разных экономических показателей и категорий на счетах бухгалтерского учета в целях правильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.

 

При проверке аудитор должен исходить из того:

1.      Соблюдается ли учетная политика.

2.      Полнота отражения в учете хозяйственных операций именно за этот отчетный период (все ли документы и операции были отражены).

3.      Данные аналитики должны быть увязаны с синтетическим учетом (синтетический – детальный учет, сумма синтетических счетов = аналитический счет).

4.      Увязка данных регистров между собой.

5.      Правильность оценки имущества.

6.      Аудитор должен ознакомиться с предыдущим аудиторским заключением, а также с актами налоговых и иных проверок, убедиться, что по результатам были исправлены нарушения.

Аудитор при проверке может использовать службу внутреннего аудита в той или иной степени.

 

Документирование аудита (рабочие документы аудита).

Аудиторы документально должны оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Документация – рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора.

Рабочие документы могут быть в бумажной, электронной форме, на фотопленке и пр.

Рабочие документы используют:

Þ    При планировании и проведении аудита.

Þ    При осуществлении текущего контроля и проверке выполненной аудитором работы.

Þ    Для фиксирования аудиторских документов.

Рабочие документы составляются аудитором для себя.

Требования к рабочим документам:

1.      Полнота.

2.      Другой аудитор должен быть в состоянии понять их содержание и выводы аудитора не прибегая к проверке предприятия.

3.      Рабочие документы должны быть систематизированы.

4.      Хранятся рабочие документы не менее 5 лет.

5.      Рабочие документы являются собственностью аудитора.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются организацией.

Рабочие документы, как правило, должны иметь следующие реквизиты:

1.      Наименование документа.

2.      Наименование экономического субъекта (аудируемого лица).

3.      Период, за который проводится аудит.

4.      Дату составления документа.

5.      Содержание документа.

6.      ФИО и подпись аудитора.

7.      Дату проверки и личную подпись (и ее расшифровку) проверившего.

Системы рабочей документации:

1)      Рабочий документ представляет из себя чистый лист содержащий лишь «шапку» в которой содержатся обязательные реквизиты).

Достоинства:

ü      простота;

ü      более гибкая система документации (так как трудно заранее разработать документы удовлетворяющие специфике каждого предприятия);

ü      не надо заранее разрабатывать.

 

2)      Рабочие документы – заранее разработанный пакет, он идет в обеспечение аудиторской методики. Каждый документ имеет кодировку и содержит заранее разработанные таблицы и вопросники, которые аудитор должен будет заполнять в ходе проверки.

Достоинства:

ü     Возможность осуществления контроля со стороны руководства.

ü     Меньше вероятность того, что аудитор забудет что-то посмотреть.

ü     Позволяют систематизировать аудиторскую проверку. 

Планирование аудита.

Аудиторская организация (аудитор) должны планировать проверку, чтобы она была эффективной.

Планирование – разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, выявлены потенциальные проблемы, работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в проверке, координировать работу.

Планирование начинается с момента обращения предприятия в аудиторскую организацию.

Основные этапы планирования:

1.      предварительное планирование аудита;

2.      подготовка и составление общего плана аудита;

3.      подготовка и составление программы аудита.

            На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и получить общую информацию о фирме, оценить возможность проведения аудита.

 

Документы, которые должны быть составлены в ходе планирования:

1.     Общий план аудита.

2.     Программа аудита.

В общем плане аудита описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно объемным, подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудита аудитору надо принимать во внимание:

а) Деятельность аудируемого лица:

-         общеэкономические факторы;

-         условия в отрасли;

-         особенности предприятия;

-         финансовое состояние предприятия;

-         требования к отчетности;

-         уровень компетентности руководства.

б) Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля

-         учетная политика;

-         влияние законодательства на бухгалтерский учет;

-         планы использования тестов средств контроля и процедуры.

в) Риск и существенность

Риск – вероятность ошибки, точнее, вероятность того, что она не будет обнаружена.

Существенность – максимально допустимый размер ошибки.

г) Характер, временные рамки и объем процедур:

-         влияние на аудит компьютерной техники.

д) Координация направления работы, текущий контроль и проверка выполненной работы:

-         необходимость привлечения экспертов;

-         привлечение других аудиторских компаний;

-         количество и квалификация своих специалистов.

е) Прочие аспекты.

Программа аудита определяет характер, временные рамки, объем запланированных аудиторских процедур. Программа аудита составляется на основе общего плана аудита и включает в себя перечисленные выше в общем плане аудита пункты.

Программа является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ.

Общий план аудитора и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться.

Причины внесения изменений в планы должны быть документально зафиксированы и обоснованны.

Аудиторские доказательства.

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа данной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства:

-         первичные документы;

-         бухгалтерские записи;

-         письменные разъяснения;

-         информация, полученная от тре6тьих лиц;

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки.

Тесты средств внутреннего контроля – это проверки, проводимые с целью получения доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки - по существу проводятся с целью получения доказательств существенных искажений в отчетности.

 Данные процедуры проводятся в формах:

-         детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатков средств на счетах бухгалтерского учета;

-         аналитических процедур.

Аудиторские доказательства должны быть достаточны и надлежащего характера.

Достаточность – количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер – качественная мера.

Любой аудиторский вывод должен подкрепляться конкретными примерами на предприятии, при этом аудиторы часто не перечисляют все нарушения одного типа, а приводятся примеры.

Должна быть ссылка на нормативный документ, который был нарушен.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника (внутреннего или внешнего), а также от формы предоставления -  визуальной устной или документальной.

Доказательства бывают:

а) Внешние (полученные от 3-их лиц);

б) Внутренние (полученные на самом предприятии);

в) Смешанные (полученные на предприятии и подтвержденные информацией третьих лиц).

Самые надежные – внешние и смешанные. Доказательства более убедительны, если получены из разных источников.

Аудитор должен сопоставлять:

1) Расходы, связанные с получением доказательств;

2) Полезность получаемых доказательств.

Процедуры получения аудиторских доказательств:

Þ    Инспектирование – проверка записей, документов, или материальных активов.

Þ    Наблюдение – отслеживание процедуры, выполняемой другими лицами.

Þ    Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос может быть формальным (официальным письменным) или неформальным (устным).

Þ    Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Например, подтверждение дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Þ    Пересчет – проверка точности арифметических расчетов, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Например, подготовка альтернативного баланса.

Þ    Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших экономических показателей с целью выявления необычных, неправильно отраженных хозяйственных операций.

Существенность в аудите.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации в ходе проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Достоверность – такая степень точности показателей отчетности, при которой квалифицированный пользователь отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность – это свойство информации, которая делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

Качественная  формируется на основании профессионального суждения аудитора.

Количественная – аудитор должен установить превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественных критериев – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет  быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Методы расчета уровня существенности устанавливаются аудиторской организацией самостоятельно.

В старом стандарте предлагалась следующая методика расчета показателя уровня существенности,  настоящее время многие аудиторские компании используют именно эту методику.

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, в %	Значения, применяемые для расчета уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль		5
Валовый объем реализации без НДС		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал		10
Общие затраты предприятия		2

 

Уровень существенности рассчитывается следующим образом:

1.      По итогам финансового года заполняется столбец 2, как правило в единицах отчёта.

2.      От этих показателей берутся доли (3 столбец) и заполняется столбец 4. Допускается, что часть показателей в таблицу не удастся включить. Например, отсутствует прибыль, или какой либо показатель, по мнению аудитора не характерен для данного предприятия.

3.      Анализируются числовые значения столбца 4. Если какие-либо значения сильно отличаются от остальных, то эти значения могут быть отброшены.

4.      На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но не боле чем на 20% в ту или иную сторону.

Этот показатель будет уровнем существенности.

Аудиторские организации обязаны разработать и документально закрепить порядок нахождения уровня существенности.

Целесообразно оформлять это внутрифирменным стандартом.

Расчет уровня существенности осуществляется на этапе планирования, т.е. еще до проверки.

Аудиторский риск.

            В аудите выделяют два основных риска: предпринимательский риск и риск аудитора, хотя встречаются и другие риски.

            Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудиторская компания или индивидуальный аудитор может потерпеть неудачу вследствие конфликта с клиентом даже при положительном заключении. Он зависит от следу­ющих факторов:

• конкурентоспособности аудитора или аудиторской организации;
• недружественной рекламы деятельности аудитора или аудиторской организации;
• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
• финансового состояния клиента;
• компетентности администрации и учетного персонала клиента
• сроков проведения аудита и т. д.

            Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или вероятность ошибочного признания факта, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

            Залогом успешной работы аудиторской организации является умение предвидеть риски, связанные с профессиональной деятельностью; правильно установить их предельно допустимый уровень; определить направления по нейтрализации. Выбор и использование соответствующих методов оценки вероятности наступления рискового события по отдельным видам аудиторского риска должны быть закреплены во внутрифирменных стандартах аудиторской фирмы.

           

Аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудиторы понимают невозможность полного устранения риска, поэтому они установили приемлемый, с их точки зрения, его уровень - 5%. Это значит, что пять из ста подписанных аудитором заключений могут содержать неверные выводы по спорным вопросам. Соответственно 95% - это доверительная вероятность. Иногда в профессиональной литературе уровень доверия, равный 95%, называют “магической цифрой аудиторского риска”. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность предприятия, поскольку при более низком риске низка надежность данных бухгалтерской отчетности и фактические (потенциальные) акционеры теряют к ней доверие.

           

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1)   Внутрихозяйственный риск (ВХР) – выражает вероятность возникновения ошибки в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом при сложившемся способе ведения финансово-хозяй­ственной деятельности до ее проверки системой внутрихозяйственного контроля. Характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом.

2)   Риск средств контроля (РК) – выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет об­наружена системой внутрихозяйственного контроля. Характеризует степень надежности систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

3)   Риск необнаружения (РН) – выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Является показателем эффективности и качества работы аудитора, зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, от квалификации аудитора степени его предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого предприятия.

 

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

          а) высокий;

          б) средний;

          в) низкий.

Однако, на практике, как правило, применяют иную градацию. Риск устанавливается либо в процентах, либо десятичной дробью в интервале от 0 до 1, что не нарушает требований законодательства, так как в данном случае число градаций больше трех.

            В общем виде приемлемый (допустимый) аудиторский риск (ПАР) характеризуется моделью:

 

ПАР = ВХР х РК х РН

 

Приемлемый аудиторский риск не должен превышать 5%.

 

Одним из способов получения значения аудиторского риска является система тестирования.

Существует обратная зависимость, взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

Аудитор обязан отражать порядок расчета аудиторского риска в рабочей документации. Кроме того, аудиторской организацией должна быть разработана система расчета риска и закреплена документально.

Аудиторское заключение.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии  с законодательством (стандартом аудиторское заключение) и содержащее выраженные в установленной форме мнение аудитора по достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

Для оценки достоверности финансовой отчетности и соответствия бухгалтерского учета аудируемого лица законодательству аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности.

 

Результаты аудиторской проверки оформляются как минимум двумя документами:

1.    Аудиторское заключение.

2.    Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита  – содержит детальную информацию по результатам проведенного аудита.

 

Аудиторское заключение предоставляется в составе годовой отчетности, если предприятие подлежит обязательному аудиту.

Аудиторское заключение – это юридически значимый документ.

Основные элементы аудиторского заключения:

А) Наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Б) Адресат. Должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством или договором,  или собственнику.

В) Сведения об аудиторе:

1.      Организационно-правовая форма и наименование (индивидуальный аудитор – ФИО, указание что предприниматель).

2.      Местонахождение.

3.      Номер и дата свидетельства о государственной регистрации.

4.      Номер и дата предоставления лицензии.

5.      Наименование органа, предоставившего лицензию.

6.      Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

Г) Сведения об аудируемом лице.

1.      Организационно-правовая форма и наименование.

2.      Местонахождение.

3.      Номер и дата свидетельства о государственной регистрации.

4.      Сведения об имеющихся лицензиях.

Д) Вводная часть.

1.      Перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и ее состава.

2.      Заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на аудируемое лицо и что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии ведения отчетности законодательству.

Е) Часть, описывающая объем аудита.

1.      Указание, что аудит был проведен в соответствии с ФЗ, внутренними правилами, федеральными правилами (стандартами), стандартами профессионального объединения.

2.      Заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовой отчетность не содержит существенных искажений.

3.      Указание на то, что аудит проводиться на выборочной основе и включает в себя:

3.1.  Изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

3.2.  Оценка принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки отчетности.

3.3.  Определение главных оценочных значений и полученных руководством аудируемого лица при подготовке отчетности.

3.4.  Оценка общего представления об отчетности.

4.      Заявление аудитора относительно того, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности.

Ж) Часть, содержащая мнение аудитора.

Для выражения аудиторского мнения используется:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации (организационно-правовая форма) «Название» отражает достоверно во всех существенных отношениях…».

Также здесь отражается мнение об отражении / не отражении достоверности.

З) Дата аудиторского заключения. Не должна быть ранее даты подписания отчетности.

И) Подпись аудитора. Если это аудиторская организация – печать и подпись лица, возглавляющего аудиторскую проверку с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата.

Варианты (виды) аудиторского заключения:

1.     Безоговорочно положительное – содержит безоговорочно положительное мнение аудитора (раньше называлось – безусловно положительное).

2.      Заключение, содержащее мнение с оговоркой (раньше называлось условно – положительным).

3.     Отрицательное аудиторское заключение.

4.     Отказ от выражения мнения.

2, 3, 4 – модифицированные заключения.

 

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1)      Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытые в отчетности.

2)      Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудиторское заключение может быть модифицировано путем включения в него части, привлекающей внимание к какой-либо ситуации без изменения мнения аудитора.

 

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

·        допустимости выбранной учетной политики;

·        метода ее применения;

·        адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Профессиональные аудиторские объединения.

В мировой практике и в Российской Федерации, наряду с государственным уровнем функционирует негосударственный уровень регулирования аудиторской деятельности. Это профессиональные аудиторские объединения, прежде всего аккредитованные.

Профессиональное аудиторское объединение создается из аудиторской организации  и аудиторов.

После выполнения ряда требований аудиторское объединение вправе подать на аккредитацию.

Аккредитация – официальное признание и регистрация уполномоченным федеральным органом.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение в соответствии со статьей 20 ФЗ 119 – это саморегулируемое объединение аудиторов аудиторской организации, индивидуальных аудиторов, созданное в соответствии с законодательством в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующая на некоммерческой основе, устанавливающая обязательные для своих членов внутренние правила стандарта аудиторской деятельности и профессиональной этики и осуществляющие контроль за их выполнением, получившее аккредитацию.           

Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений.

Право на аккредитацию имеют те объединения, в составе которых не менее 100 аудиторских организация или 1000 аттестованных аудиторов.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

ü      участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

ü      в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

ü      самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

ü      по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

ü      ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

ü      ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

ü      ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

ü      обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

ü      содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

ü      защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

ü      разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

ü      представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;

ü      осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

 

Сегодня в России создан ряд профессиональных объединений аудиторов, которые представляют интересы аудиторских фирм-участников: Институт профессиональных бухгалтеров (в настоящее время это единственное профессиональное объединение аттестованное сразу по двум основаниям: его участниками являются более 100 аудиторских фирм и более 1000 аттестованных аудиторов), Институт профессиональных аудиторов, Аудиторская Палата России, Московская аудиторская палата, Аудиторская палата Санкт-Петербурга и др.

Этика аудитора.

Этика – система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Был разработан Кодекс этики аудитора с целью закрепления этических норм профессии.

В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения аудитора, определены нравственные и моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого аудитора.

Нарушители проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу.

Каждый аудитор, подвергающийся критике своих  коллег по поводу нарушения этики, имеет право на объективное публичное расследование. При желании – конфиденциальное.

Этический кодекс содержит следующие требования:

1.      Соблюдение общепринятых норм и принципов.

2.      Самостоятельность, объективность суждения, непримиримость с несправедливостью.

Соблюдение  общественных интересов, действие не только в интересах заказчика, но и общества. Защищая интересы клиента аудитор должен быть убежден в правоте и  законности клиента.

3.      Объективность аудитора.

Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его решения, и немедленно прекратить отношения.

4.      Внимательность аудитора.

5.      Независимость аудитора.

Аудитор обязан отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеется обоснованные сомнения в их независимости, в частности, могут нанести ущерб независимости:

-         Предстоящие или ведущиеся судебные дела с организацией клиентов.

-         Финансовое участие аудитора в делах организации клиента.

-         Финансовая или имущественная зависимость аудитора от клиентов.

-         Косвенное финансовое участие (через родственников).

-         Родственные или дружественные отношения.

-         Чрезмерная гостеприимность клиента.

-         Получение каких-либо товаров.

-         Участие аудитора в управлении организацией.

-         Прежняя работа аудитора в организации клиента.

6.      Профессиональная компетентность аудитора.

Аудитор должен быть уверен в своей компетентности и должен воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его компетентности.

7.      Конфиденциальная информация клиента.

8.      Налоговые отношения.

Аудиторы не должны укрывать налоги и помогать их скрывать, не должен способствовать фальсификации.

9.      Плата за профессиональные услуги.

Аудитор не должен получать деньги сверх установленных сумм. Оплата должна быть соответствующей уровню работы, аудитор не должен быть посредником в передаче третьим лицам за проценты.

10.  Отношения между аудиторами.

Аудиторы должны относиться доброжелательно к коллегам. Вновь приглашенный аудитор (не по результатам конкурса) должен понять причину ушедшего, предыдущего аудитора, что не существует профессиональных причин для отказа.

11.  Отношение сотрудников с аудиторской фирмой.

Сотрудники аудиторской организации должны относиться к фирме лояльно и способствовать её авторитету. Взаимоотношения должны строиться на ответственности. Аттестованный аудитор, часто меняющий места работы нарушает профессиональную этику. Аудитор покидая фирму должен передать фирме всю информацию.

12.  Публичная информация и реклама.

Не должна вселять необоснованные ожидания в клиента. Не допускается сравнение с другими аудиторскими организациями.

13.  Действия аудиторов не совместимые с профессиональной деятельностью.

Аудитор не должен заниматься деятельностью, если это нарушает его независимость и объективность.

14.  Аудиторские услуги другим государствам.

Аудитор должен выполнять этические принципы обоих государств.

 

Аудит учредительных документов

Аудит учредительных  документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии  с действующим законодательством.

При проверке необходимо определить предмет деятельности предприятия и установить имеются ли:

1)      Устав.

2)      Учредительный договор.

3)      Свидетельство о государственной регистрации.

4)      Протоколы собрания учредителей.

5)      Свидетельство о регистрации в Минэкономике РФ для предприятий с участием иностранного капитала.

6)      Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций.

7)      Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц.

8)      Свидетельство о регистрации в органах статистики, ГНИ (Государственной Налоговой Инспекции), Пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, экологических фондах.   

9)      Договор на банковское обслуживание.

10)  Проспект эмиссии.

11)  Реестр акционеров.

12)  Лицензии и разрешение на определенные виды деятельности.

Кроме того, необходимо выяснить следующее:

1)      Кто является учредителем(ями) предприятия.

2)      Размер уставного капитала (УК) и доли каждого учредителя.

Ø     для ОАО – 1000 МРОТ – min.

Ø     для ЗАО, ОАО – 100 МРОТ – min.

3)      Организационно-правовая форма.

4)      Предусмотрено ли в Уставе создание резервных и других фондов.

5)      Имеет ли право создавать филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.

6)      Порядок распределения чистой прибыли предприятия.

7)      Какая организация является органом управления товарищества.

8)      Какие счета имеет право открывать предприятие в банке.

Порядок формирования Уставного капитала (УК).

В бухгалтерском учете должна быть отражена величина Уставного капитала, зарегистрированная в Учредительных документах.

Сумма Уставного капитала может увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности предприятия за год. В этом случае обязательна перерегистрация Устава.

Для обобщения информации о состоянии Уставного капитала предназначен пассивный счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно быть зафиксировано в Учредительных документах.   

При проверке формирования Уставного капитала необходимо также выяснить полностью ли учредители внесли свои доли.

Проверку можно осуществлять в таблице:

Наименование учредителя

Сумма согласно учредительного договора

В т.ч. материальные ценности

Срок внесения

Фактически сумма

Документ, подтверждающий

Необходимо обратить внимание, правильно ли оформлены доли, внесенные Учредителем. Необходимо иметь в виду, что при открытии предприятия 50% вносится сразу, оставшаяся сумма должна быть внесена в течение года.

Если в качестве взноса в Уставный капитал вносится имущество или нематериальные активы, то должны быть документы, подтверждающие его стоимость (например, акт независимого оценщика, акт согласования цены).

Филиалы и подразделения должны быть оговорены в Уставе.

Организационные расходы при создании предприятия (регистрация, оплата нотариуса)  можно отнести к нематериальным активам, однако в том случае, если это отражено в Уставе.

Если имеется иностранный инвестор, то им должно быть внесена определенная сумма.

Если учредитель вносит имущество, то должны быть акты приемки- передачи.

Аудит учетной политики.

Учетная политика – совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета за отчетный период.

Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для внешних потребителей финансовой информации о деятельности данной организации.

Для анализа необходимо знать, как сформированы те или иные показатели.

Основной нормативный документ – ПБУ 1/98.

Аудитор изучает учетную политику на предмет наличия в ней всех необходимых элементов.

Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер, утверждает – руководитель предприятия.

Что должно быть проверено при аудите учетной политики:

1)      Основные средства (должна быть граница между основными средствами и средствами в обороте).

2)      Порядок начисления амортизации

-         линейный;

-         нелинейный.

Можно ускоренный.

3)      Порядок учета и формирования резерва на ремонт основных средств.

4)      Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

Если невозможно определить срок полезного использования =>10 лет.

5)      Порядок отражения в учете процесса приобретения и приготовления материальных запасов.

-         по фактической себестоимости;

-         по учетным ценам.

6)      Метод оценки производственных запасов

-         FIFO;

-         LIFO;

-         По средней себестоимости;

-         По себестоимости каждой единицы.

7)      Оценка товаров – либо по стоимости приобретения, либо по продажным ценам.

8)      Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости и формирование производственного результата.

а) Калькуляция;

б) Прямые затраты и косвенные затраты + Периодические затраты (более новый метод).

9)      Вариант учета и выпуска готовой продукции.

10)  Порядок признания доходов и расходов с учетом главы 25 Налогового кодекса РФ.

а) кассовый метод;

б) метод начисления.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Кассовый метод – по оплате, т.е. когда поступили деньги.

11)  Способ распределения косвенных расходов.

12)  Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

13)  Учет расходов будущих периодов и сроки их погашения.

14)  Порядок проведения инвентаризации.

15)  Распределение использования чистой прибыли (для ОАО – отражение в учете дивидендов).

16)  Порядок отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам.

17)  Порядок учета курсовых разниц.

18)  Выбор формы учета.

19)  Рабочий план счетов.

Аудитор изучает все элементы и может разработать и рекомендовать учетную политику.

Аудит кассовых операций.

1.      Начинаем проверку с аудита тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Сравнивают, как правило, строку баланса и регистр.

 

Дата	Сумма по балансу	Сумма по главной книге	Отклонение	Примечания
01.01.01	3000	3125	125	В пределах округления
01.04.01	5000	5780	780	Округление не верно
01.07.01
01.10.01
01.01.02

 

2. Далее идет проверка документального оформления кассовых операций:

1)      Те ли формы документов применяются на предприятии.

2)      Проверка соответствия подписей.

3)      Правильность исправлений в документах (в первичных кассовых документах исправления не допускаются вообще).

4)      Полнота наличия документов, все ли документы имеются на предприятии.

3.      Проверяется правильность ведения кассы.

Основной нормативный документ – «Порядок ведения кассовых операций».

Например, часто встречается нарушение: отсутствие расписки кассира об ознакомлении с порядком ведения кассовых операций.

4.      Техническая оснащенность помещения кассы.

Например, решетки, дверь железная, стены определенной толщины и пр.

5.      Проверка соблюдения кассового лимита.

Аудитору необходимо проверить какой лимит был установлен, не менялся ли он. Превышение разрешается в течение 3х дней при выдаче заработной платы.

6.      Проверка лимита расчета между юридическими лицами.

60 000 руб. по кассе наличными по одной сделке.

7.      Проверка инвентаризации кассы.

Инвентаризация проводится:

1)      Минимум 1 раз в год.

2)      При смене материально-ответственного лица.

3)      В случае хищения, пожара и т.д.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены по форме ИНВ-15.

Инвентаризация должна проводить специальная комиссия: представители администрации, бухгалтерии, общественности.

8.      Проверка ККМ (контрольно-кассовых машин).

1)      ККМ должна быть.

2)      ККМ должна быть внесена в государственный реестр[1] (первая голограмма), иметь право использования.

3)      ККМ должна иметь сервисное обслуживание (вторая голограмма).

Нужно установить не работала ли ККМ, когда была исключена из государственного реестра.

Не было ли случаев работы без ККМ (если сломалась, на ККМ нельзя работать).

Если произошел перевод счетчика на нули – при сотруднике налоговой инспекции.

Документы, которые должны быть:

-         Журнал кассира-операциониста.

-         Журнал вызова специалиста и др.

9.      Проверка бухгалтерских записей по кассе.

1)      Не были ли сделаны некорректные проводки.

2)      Проверить даты по операциям.

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

1.      Ознакомительный этап.

Необходимо:

1)      Установить наличие и изучить приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.

2)      Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировок.

3)      Проверка наличия в учетной политике сроков, на которые выдаются деньги под отчет.

2.      Правильность оформления первичных учетных документов.

Обратить внимание на оправдательные документы (наличие на чеках реквизитов и пр.).

3.      Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

4.      Проверка соответствия записей о выдаче, использовании, возврате подотчетных сумм данным регистра по счету 71.

5.      Установление факта выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса.

6.      Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы.

Проверку п.5 и п.6 можно сделать в таблице вида (делается по конкретному подотчетному лицу, по руководителю или лицу, которому организация доверяет):

 

Дата	Выдано, в %	Возврат по подотчету	Остаток по подотчету
3.03.03	5000		5000
5.03.03		4000	1000
1.03.03.	1000[2]

Еще нужно проверять срок.

7.      Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.

8.      Правильность отражения в учете приобретения материальных ценностей.

9.      Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплачиваемым работам и услугам.

10.  Правильность учета норм (в пределах ли норм) на командировки.

11.  Проверка учета операций с валютой, в частности, курсовых разниц.

12.  Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации.

Аудит оплаты труда.

1.      Начинается с изучения категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда.

2.      Рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени.

3.      Общие организации учёта.

Изучение коллективного договора, если его нет, то трудового договора между работниками и предприятием.

Договор может быть просрочен (не может быть заключен более чем на 3 года).

Особое внимание обратить на договоры гражданско-правового характера.

4. Аудит тождественности бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета (главная книга, журнал-ордер)[3].
5. Аудит оформления первичных учётных документов.
6. Наличие положений о надбавках и премировании (если нет, то в соответствии с чем начисляются премии).
7. Проверка правомерности отнесения на себестоимость (затраты) выплат, начисленных персоналу организации.
8. Проверка формирования базы по ЕСН (единому социальному налогу).

Необходимо проверить своевременность перечисления ЕСН.

9. Проверка налога на доходы физических лиц.

Ошибка – неправильное использование вычетов, отсутствие налоговых карточек, неправильное определение доходов и т.д.

10. Проверка правильности расчета пособий Фонда социального страхования (ФСС).

Больничные листы – основные пособия (фиксированная сумма – есть предел).

11. Проверка правильности расчета материальных выплат (например, предприятие выдает ссуды работнику).
12. Проверка правильности расчета среднего заработка (для расчета отпускных и т.п.).